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特朗普雖然在競選過程中和當選后的講話中經常將稅制改革掛在嘴邊，實際上真正編寫美國稅法改革方案的是擁有立法權的國會議員們。在幾百名議員當中，有兩個人對于稅制改革方案的制定特別關鍵：現任眾議院發言人保羅·瑞安（Paul Ryan）和現任眾議院財稅委員會主席凱文·布拉迪（Kevin Brady）?？梢哉f特朗普提出的口號和目標就要靠這兩個人變成切實可行的政策法律加以實現。

保羅·瑞安

凱文·布拉迪

在討論特朗普稅改方案之前，首先簡單介紹一下美國現行公司所得稅體制（限定在聯邦稅一級）：美國公司所得稅是累進稅制，針對美國公司的全球范圍內的收入和外國公司的美國境內收入進行征收。而美國公司在美國以外其它國家的收入雖然必須繳納美國的公司所得稅，但是現行稅制允許這些公司將收入滯留海外，推遲繳納。另外美國聯邦稅里面沒有流轉稅（增值稅和消費稅，其中消費稅在州一級征收）。

目前美國各界對于這個稅制帶來的負面問題有著統一的共識，主要就是稅率高，美國公司所得稅的最高法定稅率是在39%左右，當然大部分公司的實際稅負不會有這么高。由于美國公司的最高法定稅率高于其他大部分國家，而且熱衷于將公司利潤通過各種手段轉移到海外子公司進行避稅，繼而有許多投資和工作機會也被轉移到其他國家。

雖然我們還沒有看到特朗普談論稅改的具體方案，但是稅改的直接負責人保羅·瑞安和凱文·布拉迪已經多次在各個場合透露了許多細節。首先，稅改后，美國將不再對美國公司的全球收入進行征稅，而是統一對所有公司的美國銷售收入進行征稅。其次，所有公司（包括美國公司和外國公司）在美國境內的生產加工的成本開支在計算納稅額的時候可以抵扣。其中值得注意的是，這些公司從國外進口的原料、半成品、成品和服務都不能在計算納稅額的時候加以抵扣。

舉例來說，假設一輛通用的雪佛蘭科魯茲在美國售價是20000美元，而在美國境內生產成本是15000美元，在墨西哥的生產成本是13000美元。再假設稅改后稅率是20%，那么通用汽車銷售一輛美國產的科魯茲會得到稅前利潤5000美元，納稅1000美元，最后稅后利潤是4000美元。

而在美國銷售一輛墨西哥產的科魯茲得到稅前利潤7000美元，納稅4000美元，最后的稅后利潤是3000美元。

在這個例子中，在新稅制下，對于通用汽車來說，在美國市場銷售美國國內生產的汽車明顯更劃算，因此通用公司也就更有動力將減少汽車進口并將投資和工作崗位轉移到美國國內來，而這也正是特朗普和共和黨國會黨團所希望看到的結果。

熟悉中國稅收的朋友或許已經看出來了，美國所謂的公司所得稅稅改方案實際上很像國內已經實行多年的增值稅，而所謂邊境稅其實就是我們的“進口增值稅”。當然其中也有區別，最主要的兩點區別就是：美國的稅改方案要將人工成本納入抵扣范圍，而我們的增值稅是不能抵扣人工成本的；美國的稅改涵蓋所有在美國的商品銷售和服務收入，而中國的增值稅還有相當部分的服務收入是不在征稅范圍的。

這個方案到底能否落實成為法律條文呢？目前看有兩大障礙：美國現有極端復雜的供應鏈和相關國際貿易協議的約束。美國企業花費過去幾十年建立起來的全球供應鏈在這個稅改面前要被全面顛覆，首當其沖的就是廣大美國零售企業，其次還有那些依靠海外供應商的各種生產和服務行業。因此這些利益受損的企業集團應該會全力阻止該法案在國會的通過，或者在法律條款里面摻沙子，制造各種漏洞。

其次，類似這種增值稅的流轉稅在世界貿易組織（WTO）的規定中是不能抵扣人工成本的，美國稅改方案應當違背了相關貿易協定條款。當然，在特朗普反對自由貿易的強硬態度面前，很難說WTO條款對他有多大的約束力。

最后，美國稅改在一定程度上會促使相當部分的美國資本的對外直接投資。這乍看上去似乎和特朗普稅改的初衷矛盾，但是實際上卻是這個稅改方案產生的必然后果。按照前面的分析，特朗普的稅改會在美國產生一個“進口替代”的作用，相當一部分的進口商品將會被美國本土產品所取代。這個過程中美國本土的直接投資和就業都會有所增長。

但是，在考慮到稅改對需要大量進口配件的生產型行業的影響的同時也要考慮這個政策對于有大量出口業務的生產型企業的影響。在當前美國較低的失業率水平和通脹開始抬頭的背景下，稅改后美國生產成本必然上升，美國原來的出口行業的競爭力將受到相當大的負面影響。

對于那些海外收入占公司收入的主要組成部分的跨國公司來說，稅改后海外利潤將不再納入美國稅收范圍，其國際業務的投資回報率與以前相比會有大幅提高，這也讓海外市場的吸引力繼續增加。

美國出口行業為了維持原有的競爭優勢，將會增加海外投資來服務海外市場。而中國作為目前世界上增長速度數一數二的巨大新興市場，如何面對美國稅改政策帶來的投資和銷售上的變化，這也是蘊含機遇的一個重大挑戰。

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