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【文/觀察者網專欄作者 李建華】

2012至2017，轉眼間新一屆政府已經做滿5年任期。如果說，這五年有一項影響中國經濟未來走勢、讓國際同行刮目相看的大改革，那“營改增”是一個繞不開的大亮點。

普通人聽著好像跟自己沒關系，其實不然。營業稅改增值稅，僅2016年就涉及1000萬戶、各行各業的納稅企業，而企業的稅負，直接影響到我們買東西到底是更貴，還是更便宜。

外國專家頻頻點贊

從時間和規模上看，這次改革堪稱近年來全球范圍內動作最大而又最高效的一次稅制改革。很多人也并不知道，中國5年干成的營改增，在國際稅收專家那里，得到了一片贊譽。

先來看幾位國際稅收界大咖對中國營改增的評價：

英國皇家稅務海關總署署長愛德華楚普說，中國順利推行“營改增”，展示了中國稅務部門高效的執行力、中國在這方面的嘗試，將為包括英國在內的其他國家提供有益的參考和借鑒。

法國財政總署副署長文森特·馬佐利克，不但夸中國推進營改增的方式非常實際，而且成績顯著，讓經營者和消費者都享受到了增值稅改革效率的公平的制度優勢。

經合組織（OECD）稅收政策和管理中心主任帕斯卡·圣塔曼贊得更具體，從中國將金融業也納入增值稅范疇角度講，他的評價也點中了要害。他說，中國增值稅正從一個傳統模式、低效率的制度發展成為世界上最為發達的制度之一，尤其是金融也涵蓋在增值稅的課稅范圍，世界上都少有先例。

歐盟委員會直接稅管司司長瓦萊爾蒙特利爾也盛贊說，中國的營改增是全球稅收改革的很好范例。

其他專業人士還有不少點贊（參考鏈接），就不一一列舉了。那么，究竟中國的營改增做對了什么？為什么驚動海外專家頻頻點贊呢？

認識一下營業稅和增值稅

首先科普一下營改增，究竟是什么，能吃嗎？

營業稅和增值稅，都是企業的流轉稅，就是企業在生產、流通環節，以銷售收入或者增值部分來繳納的稅種，而且兩種稅互相排斥，只能收繳一種，不能重復征收。二者都有向消費者轉嫁的特性。

最核心的問題是，營業稅作為一個古老的稅種，它本身有個大BUG。營業稅是根據營業額征收的稅，一般稅率是5%。稅率看似比增值稅率低，但是，它稅基大，而且這個屬于地方政府的主體稅種，它會重復征稅。流轉環節越多，征收的次數越多，重復征稅越嚴重，最終消費者承擔的價格就越高。

更具體一點，以交通運輸業為例，這以前就是重復征稅的典型。比如云南一家公司運貨物到上海，它賺得運費5萬元，要繳納營業稅150元。由于這家公司運力不足，選擇福建一家公司聯運，給這家公司2.5萬元，福建公司再繳納營業稅75元。如果環節更多，則繳納更多，這些營業稅層層疊加，最終轉嫁給消費者。

因為營業稅存在重復征稅的弊病，企業為了節省成本，就可能會搞大而全的生產模式，這不利于社會更精細的分工。

增值稅則不同，增值稅顧名思義根據增值部分來征稅。增值稅是法國經濟學家發明的。1954年，法國成為全世界第一個開征增值稅的國家。2014年的數據顯示，國際上有超過160個國家都已經開征增值稅了，包括了除美國之外的所有經合組織成員。

增值稅率雖然比營業稅高，但是稅基大幅降低，而且還可以“層層抵扣”，最終解決了重復征稅的問題，本質上是減輕了企業的負擔。

增值稅根據行業不同，稅率有0、3%、6%、11%、13%、17%等多個檔次。

舉個例子， 某家企業和上家都是增值稅納稅人，以17%計算。這家企業（見以下示意圖）采購了117元的貨物，其實這個貨物中，有100元是貨物真實價格，17元是上家繳納的增值稅，就是所謂的進項稅。

最后該貨物的銷售價是234元。銷價稅是以不含稅的價格200元即成本加毛利來計稅的，那么銷價稅就是34元。銷價稅抵扣掉進價稅，實際應該繳納的就是17元增值稅。

這個抵扣的部分，正是增值稅減輕企業負擔的最大武器。